NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORIA 330
El
objetivo del auditor es obtener EVIDENCIA DE AUDITORÍA SUFICIENTE Y ADECUADA
con respecto a los RIESGOS VALORADOS de incorrección material mediante el
diseño e implementación de respuestas adecuadas a dichos riesgos.
Previo a
la aplicación de la NIA 330, el auditor deberá cumplir con la identificación y
valoración de los riesgos de conformidad con la NIA 315, solo así diseñará e
implementará respuestas a los riesgos obteniendo los resultados esperados
conforme a los objetivos planteados.
El equipo
auditor programará el enfoque de la auditoría basado en emplear procedimientos
sustantivos o pruebas de controles para comprobar la razonabilidad o
cumplimiento del marco de información financiera aplicable contenido en las
afirmaciones relacionadas con transacciones, saldos contables e información a
revelar por parte de la dirección de la entidad.
Dentro de las definiciones
contenidas en esta NIA 330, podemos destacar:
Procedimiento
sustantivo: Procedimiento de auditoría diseñado para detectar incorrecciones
materiales en las afirmaciones.
Los
procedimientos sustantivos comprenden:
(i) Pruebas de Detalle (de tipos de transacciones,
saldos contables e información a revelar); y
(ii) Procedimientos Analíticos
sustantivos (Análisis
de tendencias, pruebas de razonabilidad)
Prueba de
controles: procedimiento de auditoría diseñado para evaluar la eficacia
operativa de los controles en la prevención o en la detección y corrección de
incorrecciones materiales en las afirmaciones.
REQUERIMIENTOS:
RESPUESTAS GLOBALES A LOS RIESGOS
VALORADOS
1. Respuestas para los erros materiales contenidos
en los estados financieros (EEFF) pueden consistir: en mantener el
escepticismo profesional, creando un equipo de auditoría que reclute a
auditores con mayor experiencia, con cualidades especificas apoyándose de
expertos en las diferentes áreas solicitadas según el encargo de auditoría. El líder
auditor deberá aplicar mayor supervisión y crear procedimientos que sean
imprevisibles al sujeto auditado, garantizando la fiabilidad y relevancia de la
evidencia obtenida,
Si en el
curso de la auditoría se detectan riesgos no contemplados previamente por el
equipo, el líder auditor podrá cambiar el enfoque de lo que quiere comprobar, modificando
en general la naturaleza, extensión y momento de realización de los
procedimientos planificados, en todo momento comunicará ante la dirección y
gobierno corporativo los hallazgos y cambios en el alcance propuestos.
2. Conocimiento
del entorno de control: un entorno de control eficaz genera confianza y
permite tener más fiabilidad en las evidencias y en el control interno-por lo
contrario un entorno de control ineficaz tiene un efecto opuesto en el auditor:
El
Auditor puede responder de la siguiente manera:
- Con procedimientos mayores en el cierre del ejercicio que en una fecha intermedia.
- Procedimientos sustantivos con evidencia más amplia.
- Incrementando el número de sitios para el alcance de la auditoria.
3. Preparar
los ENFOQUES EN LA AUDITORIA: como consecuencia podemos decidir en el trabajo de campo, si vamos a desarrollar: un enfoque
sustantivo, enfoque de controles o un enfoque combinado. (Mixto).
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
POSTERIORES
En este
aspecto el auditor considerará tres (3) fases claves, las cuales son:
- Diseño de procedimientos de auditoria posteriores.
- Naturaleza (tipo de procedimiento y técnica de investigación a emplear de acuerdo al objeto de la partida) /Momento (período o fecha de aplicación) /Extensión (volumen y profundidad) de los procedimientos de auditoria posteriores.
- Conclusión de los procedimientos: considerará los motivos de la valoración del riesgo incluyendo si son inherentes (características), o de control (pruebas de control) o si obtiene evidencias más convincentes.
PRUEBA DE CONTROLES
El
auditor diseñará y realizará pruebas de controles sobre la eficacia operativa
de los controles relevantes, SOLO SI:
- La valoración de los riesgos realizada por el auditor comporta la expectativa de que los controles estén operando eficazmente.
- Los procedimientos sustantivos por sí mismos no pueden proporcionar evidencia suficiente y adecuada en las afirmaciones.
En su
diseño y aplicación, el auditor obtendrá evidencia de auditoría más convincente
cuanto más confíe en la eficacia de un control.
NATURALEZA Y EXTENSIÓN DE LAS
PRUEBAS DE CONTROLES
Para el
diseño y aplicación de pruebas de controles, el auditor: Realizará indagaciones con el fin
de obtener evidencia de auditoría sobre la eficacia operativa de los controles,
así como la manera, congruencia, personas y los medios de aplicación,
utilizados por la entidad durante el período, finalmente, determinará si los
controles que van a ser probados dependen de otros controles (controles
indirectos).
MOMENTO DE REALIZACIÓN DE LAS
PRUEBAS DE CONTROLES
En el período
previsto de confianza pueden existir distintas temporalidades donde el auditor
tendrá participaciones relacionadas con las pruebas de controles. Si se aplican
al cierre del período podrá realizar por ejemplo; pruebas sobre los controles
relativos al recuento físico de existencias de la entidad al cierre del
periodo.
Si desea
aplicar estas pruebas a lo largo del período, debe obtener evidencia de
auditoría de que el control ha funcionado eficazmente en momentos relevantes de
dicho período. Dichas pruebas pueden incluir pruebas sobre el seguimiento de
los controles por parte de la entidad.
Las
pruebas de controles se aplicarán al momento concreto, o a la totalidad del período
en relación con el cual tiene previsto confiar en dichos controles.
Si el
auditor está realizando auditorias recurrentes (ya ha realizado una auditoría
inicial en el período anterior), deberá comprobar si los controles en los que
documentó su evidencia de auditoría del año anterior, han cambiado, así como,
identificar y valorar los nuevos riesgos y documentar nueva evidencia del tipo
de control y si la entidad ha realizado nuevos controles para mitigar los
riesgos. En todo momento obtendrá evidencia suficiente y adecuada de estos
cambios.
PROCEDIMIENTOS
SUSTANTIVOS
El
Auditor diseñará y aplicará procedimientos sustantivos para cada tipo de
transacción, saldo contable e información a revelar que resulten materiales,
con independencia de los riesgos valorados de error material. Asimismo, considerará
si deben aplicarse procedimientos de confirmación externa a modo de
procedimientos sustantivos de auditoría.
MOMENTO DE LOS PROCEDIMIENTOS
SUSTANTIVOS. REQUERIMIENTOS ¿QUÉ HACER?
|
RELACIONADO CON EL PROCESO DE
CIERRE DE LOS EEFF
|
RELACIONADO CON LA RESPUESTA A
LOS RIESGOS SIGNIFICATIVOS
|
PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS SE APLICAN EN UNA FECHA INTERMEDIA
|
|
·
Comprobar la concordancia de los EEFF con los registros contables.
·
Examinar los asientos del libro diario y de otros ajustes materiales.
|
·
Aplicar los procedimientos sustantivos que respondan de forma
específica a dicho riesgo.
· Si consiste únicamente en procedimientos sustantivos, incluir pruebas
de detalle.
|
· Cubrir el período restante
mediante la aplicación procedimientos sustantivos, combinados con pruebas de
controles para el período que resta.
· Incluir procedimientos
Sustantivos adicionales a juicio
profesional.
|
El
auditor aplicará procedimientos de auditoría para evaluar si la presentación
global de los EEFF, incluida la información a revelar relacionada, es conforme
con el marco de información financiera aplicable.
Si el
auditor no ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada, intentará
obtener más evidencia de auditoría. Si no puede lograr su objetivo, expresará
una opinión con salvedades o denegará la opinión sobre los EEFF. También
DOCUMENTARÁ todos estos aspectos en su archivo permanente de los papeles de
trabajo de auditoria ya sea de forma manual o digital, conforme a su sistema de
control de calidad de la firma en cumplimiento con la NICC-1.
Te invito a que visites el canal de YouTube de AMARO FRANCO &
ASOCIADOS, A.C. en donde comparto una serie de vídeos relacionados con el tema
de las Normas Internacionales de Auditoría. ¡Hasta la próxima!
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