NIA 200 Objetivos Globales del Auditor Independiente y
Realización de la Auditoria de Conformidad con las Normas Internacionales de
Auditoría
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Trata de las responsabilidades globales que tiene el auditor independiente cuando realiza una AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS de conformidad con las NIA.
- Explica la naturaleza y el alcance de una auditoría diseñada para permitir al auditor independiente alcanzar dichos objetivos.
- Explica el alcance, la aplicabilidad y la estructura de las NIA.
Las NIA no tratan las responsabilidades del auditor que
puedan estar previstas en las disposiciones legales, reglamentarias u otras
disposiciones.
El objetivo de una auditoría es
aumentar el grado de confianza de los usuarios en los estados financieros.
Esto se logra mediante la expresión, por parte del auditor, de una opinión sobre si los Estados
Financieros (EEFF) han sido preparados, en todos los
aspectos materiales, de conformidad con un marco de
información financiera aplicable.
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Dicha
opinión se refiere a si los EEFF
expresan la IMAGEN FIEL o se presentan fielmente,
en todos los aspectos materiales, de conformidad con el marco.
Conforme a lo anterior, el Glosario de términos de la Traducción oficial del Volumen I, “Normas Internacionales de Auditoría y Control de Calidad”, edición 2013, autorizada por la IFAC para el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, señala lo siguiente:
El término “marco de imagen fiel” se utiliza para referirse a un marco de información financiera que requiere el cumplimiento de sus requerimientos y además:
(a) reconoce de forma explícita o implícita que, para lograr la presentación fiel de los estados financieros, puede ser necesario que la dirección revele información adicional a la específicamente requerida por el marco; o
(b) reconoce explícitamente que puede ser necesario que la dirección no cumpla alguno de los requerimientos del marco para lograr la presentación fiel de los estados financieros. Se espera que esto sea necesario sólo en circunstancias extremadamente poco frecuentes.
El término “marco de cumplimiento” se utiliza para referirse a un marco de información financiera que requiere el cumplimiento de sus requerimientos, sin contemplar las posibilidades descritas en los apartados (a) o (b) anteriores.
Los EEFF sometidos a auditoría son los de la entidad, preparados
por la dirección bajo la supervisión de los responsables del gobierno de la entidad.
LA AUDITORÍA DE ESTADOS FINANCIEROS
Como base para la opinión del auditor, las NIA requieren que el auditor obtenga una seguridad razonable de que los EEFF en su conjunto están libres de incorrección material, debida a fraude o error. Una seguridad razonable es un grado alto de seguridad.
Esta seguridad se alcanza cuando el auditor ha
obtenido evidencia
de auditoría suficiente y adecuada para reducir el riesgo de auditoría
a un
nivel aceptablemente bajo.Una seguridad razonable no significa un grado de seguridad absoluta.
La Materialidad (Importancia Relativa), se aplica por el auditor tanto en la planificación
como en la ejecución de la auditoría, así como en la evaluación del efecto de las incorrecciones identificadas.
Los juicios del Auditor para calcular la materialidad, dependerán de:
- Las circunstancias que concurren (partidas).
- La percepción que tiene el auditor de las necesidades de información financiera de los usuarios de los EEFF.
- La magnitud o naturaleza de una incorrección o por una combinación de ambos.
Las incorrecciones, incluidas las omisiones, se consideran materiales si, individualmente o de forma agregada, puede preverse razonablemente que influyan en las decisiones económicas que los usuarios toman basándose en los EEFF.
Como finalidad para ayudar al auditor a alcanzar una seguridad razonable, las NIA contienen un conjunto de herramientas: Objetivos y requerimientos, Una guía de aplicación, otras anotaciones y apartados (Anexos), estas herramientas se encuentran en cada NIA, a medida que la norma va evolucionando el contenido de sus series.
Durante la planificación y ejecución de la auditoría, las NIA tienen como requerimiento que el auditor:
- Identifique y valore los riesgos de incorrección material, debida a fraude o error, basándose en el conocimiento de la entidad y de su entorno, incluido el control interno de la entidad.
- Obtenga evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre si existen incorrecciones materiales, mediante el diseño y la implementación de respuestas adecuadas a los riesgos valorados.
- Se forme una opinión sobre los estados financieros basada en las conclusiones alcanzadas a partir de la evidencia de auditoría obtenida.
La forma en la que el auditor exprese su OPINIÓN dependerá del marco de información financiera y de las disposiciones legales o reglamentarias aplicables.
En todos los casos en los que no pueda obtenerse una seguridad razonable y, dadas las circunstancias, una opinión con salvedades en el informe de auditoría no sea suficiente para informar a los usuarios de los EEFF, las NIA requieren que el auditor deniegue la opinión o que renuncie al encargo, si las disposiciones legales o reglamentarias aplicables así lo permiten.
ALGUNAS DEFINICIONES CONTENIDAS EN LA NIA 200:
Marco De Información Financiera Aplicable:
Marco de información financiera adoptado por la dirección y, cuando proceda, por los responsables del gobierno de la entidad para preparar los EEFF, y que resulta aceptable considerando la naturaleza de la entidad y el objetivo de los EEFF, o que se requiere por las disposiciones legales o reglamentarias.
Evidencia de Auditoría:
Información utilizada por el auditor para alcanzar las conclusiones en las que basa su opinión. La evidencia de auditoría incluye tanto la información contenida en los registros contables de los que se obtienen los estados financieros, como otra información.
Suficiencia de la evidencia de auditoría: Es la medida cuantitativa de ésta. La cantidad de evidencia de auditoría necesaria depende de la valoración del auditor del riesgo de incorrección material, así como de la calidad de dicha evidencia de auditoría.
Adecuación de la evidencia de auditoría: Es la medida cualitativa de ésta, es decir, su relevancia y fiabilidad para respaldar las conclusiones en las que se basa la opinión del auditor.
Riesgo de Auditoría:
Riesgo de que el auditor exprese una opinión de auditoría inadecuada cuando los estados financieros contienen incorrecciones materiales. El riesgo de auditoría es una función del riesgo de incorrección material y del riesgo de detección.
Riesgo de Incorrección Material:
Riesgo de que los EEFF contengan incorrecciones materiales antes de la realización de la auditoría.
Componentes del riesgo relacionados con las afirmaciones sobre un tipo de transacción, saldo contable u otra revelación de información:
- Riesgo Inherente; contiene la posibilidad de una incorreción material de forma individual o agregada de una afirmación contenida en los EEFF, antes de los posibles controles.
- Riesgo Control; conlleva el riesgo de que una incorrección no sea prevenida, o detectada y corregida oportunamente, por el sistema de control interno de la entidad.
Riesgo de Detección:
Riesgo de que los procedimientos aplicados por el auditor para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo no detecten la existencia de una incorrección que podría ser material, considerada individualmente o de forma agregada con otras incorrecciones.
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REQUERIMIENTOS DE ÉTICA:
Los requerimientos de ética aplicables comprenden los contenidos en las partes A y B del Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad del Consejo de Normas Internacionales de Ética para Contadores relativos a la auditoría de EEFF, así como los requerimientos nacionales que sean más restrictivos.
La NICC 1 determina las responsabilidades de la firma de auditoría de establecer políticas y procedimientos diseñados con la finalidad de proporcionar una seguridad razonable de que la firma de auditoría y su personal cumplen los requerimientos de ética aplicables, incluidos los relativos a la independencia.
Las NIA establecen las responsabilidades del socio del encargo en mantener una especial atención, mediante la observación y la realización de las indagaciones necesarias, ante los posibles indicios de incumplimiento de los requerimientos de ética (independencia) aplicables por parte de los miembros del equipo del encargo, determinar las medidas adecuadas a adoptar.
APLICACIÓN DEL CONJUNTO COMPLETO DE LAS NIA COMO BASE DEL INFORME DEL CONTADOR PÚBLICO INDEPENDIENTE
En el caso de la ejecución del trabajo de un auditor en base a su juicio y escepticismo profesional, las NIA comprenden un conjunto de series que al aplicarse de forma combinada fortalecen sus capacidades y competencias.
Cada serie a su vez tiene un compendio de normas que van desde los objetivos generales del auditor, sus responsabilidades, los principios éticos y de calidad de las firmas y de equipo de auditoria, comunicaciones con la entidad, responsabilidades de la dirección y gobierno corporativo, manifestaciones escritas, aceptación y continuidad del encargo de auditoría, identificación y valoración de riesgos, calculo de la materialidad, respuestas a los riesgos, procedimientos sustantivos y pruebas de controles, planificación de la auditoria, evidencia de auditoria, el uso de expertos de la dirección y alianzas estratégicas con el experto del auditor para corroborar la calidad de la evidencia, entre otros requerimientos para soportar y documentar la evidencia que le permite emitir una opinión.
Te invito a que visites el canal de You Tube de AMARO FRANCO & ASOCIADOS, A.C. en donde comparto un video de toda la presentación de la NIA 200, explicando a mayor detalle este tema y su relación con las demás NIA. ¡Hasta la próxima!
https://www.youtube.com/watch?v=tmw7pgW1NDQ
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